회계 결산의 의의와 절차, 시산표, 결산 수정 분개, 장부의 마감

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사진제공 : 픽사베이

 

새로운 각오와 의지로 2022년을 시작한게 엊그제 같은데 벌써 연말이네요. 한 해를 돌아보면 이룬것도 있지만 많은 부분이 아쉬움으로 남습니다. 하지만 이 아쉬움이 결국 나 자신을 더 성장시킬 원동력이라는 걸 의심치 않습니다. 새롭게 다가오는 2023년 한 해가 벌써부터 많이 기대가 되는데요.

오늘은 한 해를 마무리하면서 기업도 한 회계 기간 동안의 경영성과가 어떻고, 재무상태가 어떠한지를 파악하는 '결산'의 절차를 거쳐야 하는데, 결산이 구체적으로 무엇이고 어떤 절차를 거치는지, 결산 과정에서 접하게 되는 시산표, 결산 정리 사항, 장부의 마감 등에 대해 자세히 알아보겠습니다. 

 

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회계 결산이란?(의미와 결산 절차)

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결산의 의미

기업의 회계 정보 이용자의 경제적 의사 결정에 유용한 회계 정보를 제공하기 위하여 일정 기간(회계 기간) 말의 정확한 자산, 부채, 자본의 상태와 회계 기간 동안의 경영 성과 등을 파악하는 과정이 필요합니다.  결산이란 한 회계 기간 동안의 경영 성과와 일정 시점의 재무 상태를 파악하기 위하여 회사의 각종 장부를 정리하여 마감하는 일련의 과정을 의미합니다.

 

결산의 흐름(과정, 절차)

결산의 절차는 크게 세 단계로 구분할 수 있는데, 결산 예비 절차, 결산 본 절차, 결산 보고서 작성 절차로 나누어 볼 수 있습니다. 결산 예비 절차는 결산을 준비하는 단계로 시산표의 작성, 결산 수정 분개, 정산표의 작성 단계이며, 결산 본 절차는 장부 마감 단계로 총계정원장의 마감, 분개장 및 보조장부를 마감하는 단계로 볼 수 있습니다. 마지막으로 결산 보고서 작성 절차는 재무제표의 작성 단계로 재무상태표, 손익계산서, 현금흐름표, 자본변동표, 주석을 작성하는 단계입니다.

 

● 결산 예비 절차(결산 준비)
   - 시산표 작성
   - 결산 수정 분개
   - 정산표 작성

● 결산 본 절차(장부 마감)
   - 총계정원장 마감
   - 분개장 및 보조장부 마감

● 결산 보고서 작성(재무제표 작성)
   - 재무상태표 작성
   - 손익계산서 작성
   - 현금흐름표 작성
   - 자본변동표 작성
   - 주석의 표시

 

결산의 출발점인 '시산표'의 작성

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시산표란(Trial balance)

결산 본 작업을 하기 전에 당기에 발생한 거래가 정확하게 각 계정에 기록이 되었는지 검증을 해야 할 필요가 있습니다. 시산표는 분개장에 기입된 거래가 총계정원장의 각 계정에 올바르게 전기 되었는지 검증하기 위해 총계정원장의 각 계정의 금액을 집계한 일람표입니다.

● 분개장(journal, 分介帳)이란?
분개장이란 거래를 차변과 대변으로 나누어, 각각의 계정 과목을 정하여 금액을 기록하는 양식을 말한다. 거래가 일어난 날짜와 순서에 따라 작성하는데, 재산의 변동에 대한 사항을 기록하므로 기업 경영의 결과를 알 수 있다. 기업의 장부나 영업일지로 사용되기도 하기 때문에 해당 계정과목에 금액별로 잘 분류하여 작성해야 한다.

 

 

시산표의 종류 - 합계 시산표, 잔액 시산표, 합계 잔액 시산표

시산표는 작성 방법에 따라 합계 시산표, 잔액 시산표, 합계 잔액 시산표가 있습니다. 합계 시산표는 총계정원장 각 계정의 차변 합계액과 대변 합계액을 모아서 작성한 시산표로, 차변 합계액과 대변 합계액은 각각 분개장의 차변 합계액과 대변 합계액과 항상 일치합니다. 잔액 시산표는 총계정원장 각 계정의 잔액만을 모아서 작성하며, 재무제표 작성의 기초가 됩니다. 차변에는 자산과 비용 계정의 잔액, 대변에는 부채와 자본 및 수익 계정의 잔액이 기입되고, 마찬가지로 차변과 대변의 합계액은 항상 일치합니다. 합계 잔액 시산표는 위 합계 시산표와 잔액 시산표를 하나의 표에 합쳐 놓은 표로 실무에서 가장 많이 사용하고 있습니다. 

 

시신표의 양식(합계 잔액 시산표)

합계잔액시산표 양식

 

장부 잔액과 실제 잔액을 일치시키는 '결산 수정 분개'

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회계 연도 말에 재무상태표와 손익계산서를 작성하기 전에 총계정원장의 각 계정 잔액이 결산일 현재 실제의 잔액과 일치하지 않는 경우가 있습니다. 결산 시점에서 총계정원장의 잔액을 실제 잔액에 맞게 각 계정을 수정해주는 절차가 필요한데, 이러한 과정을 결산 수정 분개 또는 정리 분개라고 합니다. 

 

● 결산 정리 사항
① 자산 계정(상품 정리, 대손 설정, 유가증권의 평가 등)
② 부채 계정(퇴직급여충당부채의 설정 등)
③ 수익 계정(수익의 이연, 수익의 예상)
④ 비용 계정(비용의 이연, 비용의 예상)

 

1. 자산에 관한 결산 정리 사항

회사가 가지고 있는 자산의 가치 변동, 재고자산의 감모 손실, 매출채권 및 기타채권의 대손충당금 설정, 유형 자산의 감가상각 등의 결산 정리를 해야 합니다.

 

(1) 상품 계정의 정리 및 평가

● 기말 상품 재고의 확정	▶ 기초 상품 재고액 대체 (차변) 매입 ×××   (대변) 이월 상품 ××× ▶ 기초 상품 재고액 대체 (차변) 이월 상품 ×××   (대변) 매입 ×××
● 재고자산감모손실	▶ 정상적인 감모 손실(원가성이 있다고 보아 매출원가에 가산) (차변) 매입 또는 매출원가 ×××   (대변) 이월 상품 ××× ▶ 비정상적인 감모 손실(원가성이 없다고 보아 영업외비용 처리) (차변) 재고자산감모손실(영업외비용) ×××   (대변) 이월 상품 ×××
● 재고자산평가손실	▶ 순실현가치와 취득원가의 차이(현저한 가격 하락)를 매출원가에 가산 (차변) 매입 또는 매출원가 ×××   (대변) 재고자산평가충당금 ×××

 

(2) 매출채권의 대손충당금 설정

기말 매출채권의 잔액에 대하여 합리적인 방법으로 대손 예상액을 추산하여 대손충당금을 설정해 주는데, 대손 추산액에서 대손충당금을 설정하기 전의 대손충당금 잔액을 차감하여 당기 비용인 대손상각비 계정으로 계상하고 대변에 대손충당금으로 기입해 줍니다.

● 대손충당금 잔액이 없는 경우	▶ 대손 예상액 전부 대손 충당금으로 설정 (차변) 대손상각비 ×××   (대변) 대손충당금 ×××
● 대손 예상액 > 대손충당금 잔액	▶ 차액 만큼 대손 충당금으로 설정 (차변) 대손상각비 ×××   (대변) 대손충당금 ×××
● 대손 예상액 < 대손충당금 잔액	▶ 차액 만큼 대손 충당금 환입 (차변) 대손충당금 ×××   (대변) 대손충당금 환입 ×××

 

(3) 단기매매증권의 평가

단기 매매 차익을 목적으로 하는 유가증권은 결산시 공정가치로 평가해 줍니다. 장부가액과 공정가치와의 차액을 단기투자자산 평가손익으로 처리하고, 재무상태표에 공정가치로 표시해 줍니다.

● 공정가치 > 장부금액	▶ 차액 만큼 평가이익으로 설정 (차변) 단기매매증권 ×××   (대변) 단기투자자산 평가이익 ×××
● 공정가치 < 장부금액	▶ 차액 만큼 평가 손실로 설정 (차변) 단기투자자산 평가손실 ×××   (대변) 단기매매증권 ×××

 

(4) 매도가능증권의 평가

매도가능증권은 장부금액과 공정가치의 차액을 매도가능증권 평가이익(또는 손실)로 회계 처리해 줍니다. 평가이익은 자본에 가산하고, 평가손실은 자본에 차감하는 기타포괄손익 누계액으로 분류해 줍니다.

● 공정가치 > 장부금액	▶ 차액 만큼 평가이익으로 설정 (차변) 매도가능증권 ×××   (대변) 매도가능증권 평가이익(기타포괄손익) ×××
● 공정가치 < 장부금액	▶ 차액 만큼 평가 손실로 설정 (차변) 매도가능증권 평가이익(기타포괄손익) ×××    (대변) 매도가능증권 ×××

 

 

(5) 유형자산의 감가상각

토지와 건설중인 자산을 제외한 모든 유형 자산은 사용하거나 시간이 지남에 따라 경제적 가치가 감소하게 되는데 이를 감가라고 합니다. 유형 자산의 경우 취득원가에서 잔존 가치를 차감한 금액(감가상각 대상 금액)을 그 자산의 내용연수 기간 동안 체계적인 방법에 따라 각 회계 기간에 비용으로 배분하는 것을 감가상각이라고 합니다. 감가상각 방법에는 정액법, 정률법 등이 있습니다. 감가상각액은 차변에 감가상각비로 계상하여 당기 비용으로 인식하고, 대변에 감가상각 누계액으로 계상하여 자산의 차감적 평가 계정으로 해당 자산에서 차감하는 형식으로 재무상태표에 표시해 줍니다.

 

(차변) 감가상각비 ×××   (대변) 감가상각누계액 ×××

 

(6) 무형자산의 상각

무형자산은 기업에 경제적 효익을 제공하는기간에 걸쳐 상각을 하되, 당기의 비용인 무형자산 상각비로 계정 처리하고 해당 계정에서 직접 차감하는 형식으로 기록합니다.

 

(차변) 무형자산 상각비 ×××   (대변) 해당 무형자산 ×××

 

2. 부채에 관한 결산 정리 사항

퇴직금은 결산시 전 임직원이 일시에 퇴직할 경우를 가정해 지급해야 할 퇴직금을 퇴직급여충당부채로 계상해야 합니다.

 

(차변) 퇴직급여 ×××   (대변) 퇴직급여충당부채 ×××

 

3. 손익의 이연(선수수익, 선급비용)

당기에 수입된 수익 중 결산시 다음 회계 연도에 속하는 부분을 미리 받은 수익을 처리하는 계정인 선수수익으로 계상하여 당기의 수익에서 차감해 주고, 부채 계정으로 분류해 줍니다. 선수수익은 차기의 수익이므로 차기의 기초에 해당 수익 계정 대변에 대체 분개를 해주어야 합니다.

 

12/31 (차변) 임대료 수익 ×××   (대변) 선수 임대료 ×××

01/01 (차변) 선수 임대료 ×××   (대변) 임대료 수익 ×××

 

당기에 지급한 비용 중 결산시 다음 회계 연도에 속하는 부분을 미리 지급한 비용으로 처리하는 계정인 선급 비용으로 계상하여 당기의 비용에서 차감해 주고, 자산 계정으로 분류해 줍니다. 선급비용은 차기의 비용이므로 차기의 기초에 해당 비용 계정 차변에 대체 분개를 해주어야 합니다.

 

12/31 (차변) 선급 보험료 ×××   (대변) 보험료 ×××

01/01 (차변) 보험료 ×××   (대변) 선급 보험료 ××× 

 

4. 손익의 예상(미수수익, 미지급비용)

당기에 실현된 수익 중 결산일 현재 받지 못한 수익을 처리하는 계정인 미수수익으로 계상하여 당기의 수익에 가산해 주고, 자산 계정으로 분류해 줍니다. 미수수익은 차기에 받을 권리이므로 차기의 기초에 해당 수익 계정 차변에 대체 분개를 해주어야 합니다.

 

12/31 (차변) 미수 이자 ×××   (대변) 이자 수익 ×××

01/01 (차변) 이자 수익 ×××   (대변) 미수 이자 ×××

 

당기에 발생한 비용 중 결산시 다음 회계 연도에 지급하는 부분을 당기의 비용으로 처리하는 계정인 미지급 비용으로 계상하여 당기의 비용에 가산해 주고, 부채 계정으로 분류해 줍니다. 미지급 비용은 차기에 지급할 의무이므로 차기의 기초에 해당 비용 계정의 대변에 대체 분개를 해주어야 합니다.

 

12/31 (차변) 임차료 ×××   (대변) 미지급 임차료 ×××

01/01 (차변) 미지급 임차료 ×××   (대변) 임차료 ××× 

 

5. 수정 후 시산표의 작성

결산 수정 분개와 정리 기입 후 분개 및 전기가 정확하게 되었는지 다시 한 번 검증하는 단계입니다. 수정 후 시산표의 잔액을 기준으로 총계정원장을 마감한 후 수익과 비용 계저응로 손익계산서를 작성하고, 자산 · 부채 · 자본 계정을 모아 재무 상태표를 작성해 줍니다.

 

결산의 본 절차인 '장부의 마감'

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결산의 본 절차인 장부의 마감 과정은 회계의 순환 과정에 따라 당기의 각 계정을 마감하고, 다음 회계 연도의 거래를 기록하기 위하여 총계정원장 및 각종 장부를 마무리하는 절차를 말합니다. 장부의 마감은 크게 총계정원장의 마감, 이월 시산표의 작성, 개시 기입의 과정으로 나눌 수 있습니다.

 

총계정원장의 마감(1) - 수익, 비용 계정의 마감

● 수익 계정의 마감	(차변) 수익 ×××   (대변) 손익 ×××
● 비용 계정의 마감	(차변) 손익 ×××   (대변) 비용 ×××
● 손익 계정의 마감 (순손익을 자본 계정으로 대체)	▶ 당기 순이익의 대체 (차변) 손익 ×××   (대변) 미처분 이익 잉여금 ××× ▶ 당기 순손실의 대체 (차변) 미처리 결손금 ×××   (대변) 손익 ×××

 

총계정원장의 마감(2) - 자산, 부채, 자본 계정의 마감

재무상태표의 계정은 손익 계정과 달리 당기 말 잔액을 차기로 이월시켜 금액을 유지하므로 분개나 전기의 과정이 필요하지 않습니다. 차변 합계액과 대변 합계액의 차액만큼 적은 쪽에 차기 이월로 기입하여 대차 합계액을 일치시키고 장부를 마감합니다. 그리고 다음 회계 연도의 기초에 원래 잔액이 있던 차변 또는 대변에 전기 이월이라고 기입하고 회계 연도를 시작합니다.

 

이월 시산표의 작성

자산, 부채, 자본의 계정을 마감하고 각 계정의 차기 이월액을 자료로 재무상태표 계정의 마감이 정확하게 되었는지를 검토하기 위하여 각 계정의 차기 이월액을 모아서 이월 시산표를 작성합니다. 재무상태표는 이월시산표를 기초로 작성해 줍니다.

 

개시 기입

총계정원장에서 장부를 마감한 후 자산, 부채, 자본에 관한 계정은 차기 기초로 이월된 금액을 전기 이월이라고 기재하는 개시 기입을 해 줌으로써 결산의 본 절차인 '장부의 마감'이 완료됩니다.

 

 

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결산의 중요성은 개인에게든 법인에게든 아무리 강조해도 지나치지 않습니다. 한 해를 마무리하면서 잘한 것은 앞으로 더 잘할 수 있게, 못한 것은 앞으로는 잘할 수 있게 배우고 성장하는 한 해가 되었으면 좋겠습니다. 

 

올 한 해 많은 이웃님들과 블로그를 통해 새롭게 소통하는 법을 배운 소중한 한 해였습니다. 모든 분들이 올 한 해 마무리 잘 하시고 축복속에서 새로운 한 해를 맞이하시길 바래봅니다. 감사합니다.   

 

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