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지난 시간에 이어 오늘은 재무제표의 구성요소 중 하나인 자본변동표에 대해 자세히 알아보려고 합니다. 자본을 구성하고 있는 항목별로 어떠한 원인으로 얼마나 변동이 되었는지를 표시해 주는 재무제표가 자본변동표인데, 다른 재무제표에 비해서 좀 어렵게 느껴지는 게 사실입니다.
자본변동표는 손익계산서에 표시되지 않은 미실현손익을 표시해 주고 재무상태표와 손익계산서, 현금흐름표와 유기적으로 연결되어 있는 중요한 재무제표 중 하나입니다.
자본변동표란 무엇인가요?(개념)
자본변동표(Statement of changes in equity)는 재무상태표, 포괄손익계산서, 현금흐름표, 주석과 함께 재무제표의 5가지 구성요소중 하나입니다. 자본변동표는 자본의 크기와 그 변동에 관한 정보를 제공하는 재무보고서로서, 자본을 구성하고 있는 자본금, 자본잉여금, 자본조정, 기타포괄손익누계액, 이익잉여금(또는 결손금)의 변동에 대한 포괄적인 정보를 제공합니다.
자본변동표는 회계기준의 국제적 적합성 제고를 위해 2007년부터 의무적으로 작성하게 된 재무제표입니다. 아래 예시로 제시된 자본변동표는 삼성전자가 공시한 2021년 자본변동표입니다.
자본변동표 작성 방법 - 자본금, 자본잉여금, 자본조정, 기타포괄손익누계액, 이익잉여금
자본변동표는 다른 재무제표와 달리 전기와 당기의 자본변동 내역이 표로 집계되는데, 두 회계기간의 자본변동 내역이 위에서 아래로 표시됩니다. 자본변동표의 행에는 자본의 구성요소인 자본금, 자본잉여금, 자본조정, 기타포괄손익누계액, 이익잉여금을 표시해주고 맨 마지막에 합계를 표시해 줍니다. 자본변동표의 열에는 자본의 구성요소별로 어떠한 원인으로 얼마나 변동이 되었는지 표시해 줍니다.
자본변동표는 재무상태표의 자본항목의 변동내역이며 이익잉여금의 처분내역을 포함하고 있습니다. 기초와 기말을 항목별로 비교하고 차이가 어디서 왔으며, 얼마나 변동했는지를 알려줍니다.
아래 자본변동표 작성 양식을 보며 항목별로 어떻게 작성하는지 살펴보겠습니다.
자본금
자본금의 변동은 유상증자(감자), 무상증자(감자)와 주식배당 등에 의해 발생하며, 자본금은 보통주자본금과 우선주자본금으로 구분하여 표시해 줍니다.
자본잉여금
자본잉여금의 변동은 유상증자(감자), 무상증자(감자), 결손금처리 등에 의하여 발생하며, 주식발행초과금과 감자차익, 기타자본잉여금의 변동으로 구분하여 표시해 줍니다.
자본조정
자본조정의 변동은 자기주식은 따로 구분해서 표시하고, 주식할인발행차금 등 나머지 항목은 기타자본조정으로 통합해서 표시해 줍니다.
기타포괄손익누계액
기타포괄손익누계액의 변동은 매도가능증권평가손익, 해외사업환산손익, 현금흐름위험회피 파생상품평가손익으로 구분해서 표시하고 나머지 항목은 금액이 중요할 경우 적절히 구분해서 표시해 줍니다.
이익잉여금
이익잉여금의 변동은 회계정책의 변경으로 인한 누적효과, 중대한 전기오류수정손익, 연차배당(당기중 주주총회에서 승인된 배당금액으로 하되 현금배당과 주식배당으로 구분하여 기재함)과 기타 전기말 미처분이익잉여금의 처분, 중간배당(당기중 이사회에서 승인된 배당금액), 당기순손익, 기타 이익잉여금의 변동으로 구분하여 표시하되 금액이 중요할 경우 적절히 구분해서 표시해 줍니다.
자본변동표에서 전기에 이미 보고된 이익잉여금(또는 결손금)의 금액이 당기에 발생한 회계정책의 변경이나 중대한 전기오류수정으로 인하여 변동된 경우에는 전기에 이미 보고된 금액을 별도로 표시하고, 회계정책 변경이나 오류 수정이 회계연도에 미치는 영향을 가감하여 수정한 후 기초이익잉여금을 표시해 줍니다.
예전에는 '이익잉여금처분계산서'가 재무제표의 하나로 자리했었던 적이 있습니다. 이익잉여금을 어떻게 처분할 것인지 사용 계획을 알려주는 재무제표였는데, 이익잉여금 외에도 납입자본과 기타 자본항목의 중요성이 커지면서 '이익잉여금처분계산서'는 재무제표의 역사 속으로 사라지고 그 자리를 현재의 자본변동표가 대신하게 된 것입니다. 하지만 상법에서는 여전히 '이익잉여금처분계산서'를 중요하게 여기기 때문에 회사는 상법에 따라 '이익잉여금처분계산서'를 작성하여 주석의 일부로 표시해 주어야 합니다. 회사의 정기배당액이 궁금할 경우에는 재무제표의 구성요소중 하나인 주석안에 '이익잉여금처분계산서'를 찾아 배당 계획이 있는지를 살펴보면 됩니다.
자본변동표는 왜 중요한가요?
자본변동표에서 우리는 정해진 기간 동안 자본의 각 항목이 어떤 원인으로 얼마나 변동이 있었는지에 대해 한눈에 파악할 수 있습니다. 손익계산서를 보면 회사가 올해 얼마나 벌어들였는지 알 수 있고, 재무상태표를 보면 자본의 증감액도 알 수 있기 때문에 지분을 가진 주주 입장에서 자신의 재산 변동액을 쉽게 확인이 가능합니다. 하지만 정보이용자 입장에서 각각의 재무제표를 일일이 확인해야 하기 때문에 복잡한 자본의 변동에 대해 일반정보이용자 입장에서 내용을 파악하는데 일정 부분 한계가 있는 게 사실입니다.
자본변동표는 주주들이 관심을 갖는 자본변동에 관한 정보를 한 번에 쉽게 알아볼 수 있도록 도와줍니다. 자본의 기초 잔액과 기말 잔액을 다 보여주고, 어떠한 원인으로 자본이 변동이 되었는지에 대해 자세히 알려줍니다. 손익계산서에 표시되지 않은 미실현손익 예를 들면, 매도가능증권평가손익이나 해외사업환산손익 등의 변동 내용까지 파악할 수 있기 때문에 손익계산서보다 더 포괄적인 정보를 제공해 준다고 볼 수 있습니다.
이러한 자본의 변동 내용은 재무상태표에 표시되어 있는 자본의 기초 잔액과 기말 잔액을 모두 표시하여 재무상태표와 연계성을 유지하고 있고, 포괄손익계산서와 현금흐름표 수치와 유기적으로 연결되어 있어 재무제표 간의 관계를 명확히 파악하고 이해할 수 있습니다. 또한 자본변동표를 통해서 자본이 변동되는 원인을 파악하고 변동의 흐름을 예측할 수 있기 때문에 자본변동표는 매우 중요한 재무제표 중 하나라고 볼 수 있습니다.
회사 재산의 변동에 관심을 갖는 주주는 일정기간 회사의 자본이 어떤 내역으로 얼마나 변동이 되었는지를 자본변동표를 통해서 한눈에 알 수 있습니다. 이처럼 자본변동표는 자본의 기초 잔액과 기말 잔액의 변동내역을 보여주기 때문에 재무상태표와 비교 확인이 가능하고, 손익계산서와 현금흐름표 수치와도 유기적으로 연결되어 있습니다.
회사 주주나 이해관계자들이 대부분 재무상태표와 손익계산서에는 익숙하지만 자본변동표는 많이 낯설어하는데, 자본변동표도 정보이용자가 익숙해져야 할 재무제표 중 하나입니다. 감사합니다.
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